Бухгалтерский учёт — сложная и многогранная система, включающая множество действий, направленных на учёт движения капитала. Задача бухгалтера — правильно учесть доходы и расходы организации.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Их применение должно быть выполнено правильно, с соблюдением всех законодательных требований.
Что это такое простыми словами (хорошо или плохо)
Отложенные налоговые активы в балансе — это некоторая часть налога на прибыль, с помощью которой можно уменьшить начисляемый налог, но уже в следующих за отсчётным периодом временных отрезках.
То есть данные активы фактически возникают в одном периоде, а налог с их помощью уменьшается в будущем.
Отложенные активы рассчитываются по специальной формуле, которая учитывает ставку начисляемого налога и разницу во времени.
Такие активы могут возникнуть в различных ситуациях, например, если используются разные способы начисления амортизации каких-то объектов, но бухгалтерская амортизация фактически превышает налоговую.
В таком случае и может возникнуть ОНА (отложенный налоговый актив). Правильный учёт отложенных налоговых активов имеет принципиально важное значение.Если данные не будут зафиксированы должным образом, организация не сможет уменьшить размер начисляемого налога на прибыль.
Говоря простым языком, отложенные налоговые активы — это часть передвинутого на определённый промежуток времени платежа на прибыль и эта часть ставит своей целью уменьшение налога на прибыль, который подлежит оплате в последующих налоговых периодах.
Чаще всего такие ситуации возникают при следующих обстоятельствах:
| При формировании стоимости основных средств, расчёте амортизации, износа | Формирование производится в соответствии с правилами бухгалтерского учёта, которые отражены в действующем законодательстве. Важно также учитывать ряд практических особенностей, которые возникают в зависимости от определённой ситуации и направления деятельности организации или ИП |
| При расчёте процентов за пользование заёмными денежными средствами | В данном случае речь идёт не только о средствах, привлечённых в кредит в банках, но и о займах, полученных под процент у различных лиц, как физических, так и юридических |
| При наличии разного подхода к расчёту доходов и расходов | На практике расчёт доходов и расходов может осуществляться по различным формулам, в учётом разных особенностей. Это приводит к некоторым противоречиям |
| При различном подходе в расчёте товарно-заготовительных расходов, затрат на управление и коммерческую деятельность | Также зависит от особенности деятельности организации, так как подходы к расчёту могут отличаться в связи с практическими моментами |
В результате данных расчётов может возникнуть две ситуации. В первом случае, если расходы по бухгалтерскому учёту превышают расходы на налоговому учёту, возникают отложенные активы, а если наоборот, то возникает обязательство, которое нужно будет выполнить в будущем.
Отложенные налоговые активы позволяют уменьшить облагаемую налогом ставку в будущем, поэтому, как правило, несут положительное назначение для организации, которая их применяет. Это позволяет несколько сэкономить финансовые средства.
Как правильно учесть
Если первое значение превышает второе, значит в данном случае имеет место быть отложенный налоговый актив. Разница между этими понятиями будет именоваться вычитаемой временной разницей.
Расчёт отложенных активов производится по формуле:
ОНА = Вычитаемая временная разница (ВВР) * ставку налога на прибыль
Фиксация сведений используется специальный счёт 09, на котором дебетовое сальдо означает наличие отложенного актива, а строка кредит говорит о уменьшении последующего платежа.
Отложенные налоговые активы, которые находятся на балансе у фирмы, по сути, представляют собой основании организации на уменьшение платежей в будущем.
Для этого имеется специальная строка 1180. Отложенный актив, его наличие, признаётся записью Д/т 09 К/т 68 — ели речь идёт о сумме вычитаемой временной разнице.
Любой учёт средств должен быть полностью отражён в соответствующей документации. Если нет документального подтверждения доходов или расходов, у плательщика могут возникнуть некоторые практические трудности.
Произведение расчета
Если речь идёт об отложенном активе, то сразу стоит учесть, что он фактически позволяет уменьшить расчёт, но в будущем. То есть возникает он в одном месяце, а уменьшение налога производится в другом.
Данный фактор позволяет получить некоторое налоговое послабление в последующих периодах. Использовать его сразу не получается из-за разницы в методах расчёта бухгалтерского и налогового учёта.
В остальном расчёт с налоговой службой производится в стандартном порядке. Точно также учитываются внеоборотные активы, обязательства и так далее. Важно соблюдение всех требований ПБУ, в том числе в части расчёта.
Расчёт производится при помощи установленных формул, которые закреплены как законодательно, так и на практике. Необходимо будет учесть ставку налога на прибыль и вычитаемую налоговую разницу.
При подаче отчётности расчёт должен быть произведён должным образом. Кроме того, для применения отложенных активов и их переноса на будущие периоды от плательщика должно поступить заявление по установленной форме, в противном случае они не могут быть учтены.
Произведение расчёта осуществляется при помощи общедоступных формул, которые учитывают все известные переменные.
Наличие ошибок, которые приводят к формированию отложенных платежей, не должно стать причиной переплаты или иных последствий.Если ошибка будет обнаружена позже, необходимо исправить её, подав соответствующее заявление. В противном случае организация или Индивидуальный Предприниматель могут привлекаться к административной ответственности.
На каких счетах отражаются
Отложенные активы должны быть отражены в соответствии с действующими правилами. Производится это с помощью специальных счетов.
Так, счёт 09 отражает сальдо, в нём имеется специальная строка 1180, которая именуется «отложенные налоговые активы».
Если в организации применяется упрощённая система налогообложения, то используется строка 1170. Отражение отложенных активов на иных счетах и других строках говорит о неверности подаваемой отчётности.
Этот момент должен быть исправлен сразу после обнаружения. В противном случае плательщик может подвергаться соответствующим мерам ответственности, предусмотренной в рамках административного законодательства.
Примеры операций
Отражение наложенных активов лучше всего рассматривать на практическом примере. Например — имеется некое ООО «Альфа», которое за 2017 год в рамках бухгалтерского учёта начислило амортизацию на оборудование в размере триста тысяч рублей.
Налоговый учёт зафиксировал сумму в двести тысяч рублей, то есть в рамках системы налогообложения отражена сумма именно двести тысяч.
Вычитаемая разница в данном случае составит сто тысяч рублей, то есть разница между бухгалтерским учётом и налоговым.
Соответственно, бухгалтер ООО «Альфа» должен будет произвести ряд записей:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
| Доходы | 62 | 90/1 | 800000 рублей |
| Затраты, с помощью которые уменьшается налоговая база | 20 | 02 | 200000 рублей |
| Расходы, которые составляют временные разницы | 20(ВР) | 02 | 100000 рублей |
| Затраты, которые были списаны | 90/2 | 20 | 200000 рублей |
| Расходы по ВВР | 90/2 | 20(ВР) | 100000 рублей |
| Финансовый результат, которые был рассчитан и учтён | 90/9 | 99 | 500000 рублей |
| Налог на прибыль, который был насчитан в соответствии с бухгалтерским учётом | 99/НН | 68 | 100000 рублей |
| Налоговый актив, который был отражён | 09 | 68 | 20000 рублей |
Все проводки необходимы для того, чтобы в будущих расчётных периодах уменьшить величину начисляемого налога на прибыль.
Если этого не сделать, то организация не только не сможет осуществить уменьшение суммы платежей, но в некоторых случаях подвергнется административной ответственности за совершённое правонарушение.
Если определённый объект, по отношению к которому применялись отложенные налоговые активы, был ликвидирован или снят с баланса на ином основании, то отложенный актив снимается с баланса и не применяется.
Для этого применяется специальная проводка. На практике операции по применению отложенных активов могут отличаться, всё зависит от конкретно применяемых моментов.
Видео: что нужно знать
Например, разница между бухгалтерскими и налоговыми отсчётами может быть иной, они могут основываться на иных факторах. Главное, чтобы применялись нужные проводки и отражались верные сведения.
Зачастую прибыль, рассчитываемая в бухучете фирмы, не соответствует сумме, которая передается в ИФНС в налоговой декларации. Часто ее размер существенно меньше, а выравниваются эти значения только лишь со временем. Но пока этого не произошло, образовавшуюся разницу следует грамотно отражать в учете.
Для урегулирования подобных расхождений и фиксирования связи между этими системами (налоговым и бухучетом) применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль (ННП)», которое и ввело в обиход понятие отложенного налогового актива (ОНА).
Что такое ОНА
Отложенные налоговые активы в балансе - это доля отодвинутого на время налогового платежа на прибыль, которая должна уменьшить размер ННП , подлежащего перечислению в бюджет в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02). Возникают подобные разницы из-за различающихся принципов налогового и бухгалтерского учета, например:
- в формировании стоимости ОС, начислении износа, применении амортизационной премии;
- в учете процентов за пользование кредитом;
- в методах признания и учета доходов и расходов;
- в различии подходов включения в себестоимость ТЗР, коммерческих и управленческих затрат.
В зависимости от того, каким будет итог при подсчете затрат (превысит сумма по бухучету или налоговому) зависит и результат – возникнет отложенный актив, уменьшающий размер ННП в будущем, или обязательство, которое, наоборот, увеличит налоговый платеж. Мы же рассмотрим, как возникает и рассчитывается ОНА.
Признание отложенного налогового актива
Сумма превышения (обязательно превышения!) расходов по бухгалтерскому учету над аналогичным значением по налоговому является вычитаемой временной разницей (ВВР).
Рассчитываются ОНА как произведение ВВР на ставку ННП. Для фиксации сведений о состоянии этого актива используют одноименный активный счет 09 . Дебетовое сальдо на нем означает наличие отложенного налогового актива, кредитовый оборот свидетельствует об уменьшении суммы следующего платежа по ННП.
Отложенные налоговые активы в балансе – это отражение имеющихся у компании оснований на уменьшение ННП в будущих периодах. Предусмотрена для этого специальная строка в разделе внеоборотных активов – 1180 «Отложенные налоговые активы».
Признание отложенного налогового актива отражается записью:
- Д/т 09 К/т 68 – на сумму налога с ВВР
Уменьшение налога при уплате ННП в следующие отчетные периоды фиксируется в учете обратной проводкой:
- Д/т 68 К/т 09 – на сумму ОНА или части.
Наиболее типичным является расхождение в системах учета при начислении амортизации ОС .
Рассмотрим порядок отражения ОНА на примере:
В ООО «ТРИО» по бухучету за 2016 год начислена амортизация на цеховое оборудование в размере 300 000 руб., в налоговом учете – 200 000 руб., т.е. при налогообложении учтено в затратах будет именно 200 000 руб.
ВВР = 300 000 – 200 000 = 100 000 руб.
Бухгалтером произведены следующие записи:
Операция
Сумма в руб.
Учтены затраты, уменьшающие налоговую базу
Расходы, составляющие ВВР
Списаны затраты
Отражены расходы по ВВР
Рассчитан и отражен финансовый результат (800 000 – 200 000 – 100 000)
Начислен ННП по бухучету (500 000 х 0,2)
68(расчет ННП)
Отражен налоговый актив (100 000 х 0,2)
В бухгалтерском балансе по строке 1180 отразится ОНА в размере 20 000 руб. Впоследствии сумма ОНА (или ее часть) уменьшит ННП, отражаясь по кредиту счета 09.
Если объект, по которому имеется ОНА, ликвидирован или реализован, то сумму отложенного актива придется списать на счет прибылей (убытков) проводкой:
- Д/т 99 К/т 09.
В бухгалтерском балансе в разделе «Актив» есть строка «Отложенные налоговые активы». С учётом этого показателя формируется внеоборотный актив предприятия. И если значение других строк, таких как «Финансовые вложения» или «Нематериальные активы», можно понять с первого раза, прочитав только их определение, то с отложенными активами все гораздо сложнее. Дать простыми словами определение, что это такое - отложенные налоговые активы (ОНА), можно только детально отследив природу их возникновения и порядок учёта.
Что такое отложенные налоговый актив, и природа его возникновения
Правила ведения бухгалтерского учёта отличаются от налогового/фискального учёта. Это две разные системы, у каждой из которых есть собственные задачи и цели.
Бухгалтерский учёт позволяет фиксировать и получать сводные данные о состоянии имущества предприятия на отчётную дату, фискальный - формирует базу для налогообложения прибыли хозяйствующего субъекта. Поэтому неудивительно, что эти две системы по-разному учитывают доход предприятия, балансовую стоимость всех видов его имущества (см. ) и других оборотных и внеоборотных активов, а также его обязательства.
В результате возникают постоянные и временные разницы (ВР) между цифрами в бухгалтерском и фискальном учётах. ВР и есть расчётная цифра для исчисления отложенного налогового актива или обязательства.
Чаще всего такие разницы возникают в следующих случаях:
- при определении дохода (из-за разницы даты признания доход в бух. учёте и в налоговом учёте может отражаться в разных периодах);
- при разных способах определения амортизации по балансу и при формировании валового расхода;
- при создании резервов (разная методика расчёта резерва отпусков и резерва сомнительных задолженностей).
Кроме того, ОНА могут возникнуть, если предприятие переплатило налог на прибыль или не использовало в отчетном периоде убыток с целью уменьшения налога на прибыль (см. ).
Если разница приводит к уменьшению фискальной базы за отчётный период, значит это вычитаемая налоговая разница.
Пример возникновения ОНА на расхождении данных налогового и бухгалтерского учёта при определении амортизации.
Бухгалтерская амортизация основных средств ТОВ «А» за 2017 год составила 400 тыс. руб., а налоговая – 150 тыс. руб. ТОВ «А» имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль за 2017 год только на 150 тыс. руб.
Но ведь и сумма разницы амортизации в 250 тыс. рублей остается в учёте, и эта цифра в дальнейшем участвует в формировании балансовой стоимости основных средств хозяйствующего субъекта.
В данном случае предприятие может признать наличие ОНА в сумме 50 тысяч рублей (250 тыс. руб. х 20%) и в следующем отчётном периоде, при очередном формировании расходов на амортизацию (см. ), уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на эту сумму.
Важно! При расчёте ОНА применяется та ставка налога на прибыль, которая установлена НК РФ для данных операций на дату совершения такой операции. Но перед тем как рассчитывать отложенные налоговые обязательства (ОНО), необходимо правильно рассчитать вычитаемую временную разницу.
Отложенные налоговые обязательства тоже влияют на формирование налога на прибыль с учётом временных разниц, но при возникновении ОНО бухгалтерская прибыль больше, чем фискальная, и эта разница попадает под налогообложение.
Полезно прочитать, кто может быть . Особенности заключения договора между номинальным директором и бенифициарным владельцем.
Команда сайта Мир Бизнеса рекомендует всем читателям пройти Курс Ленивого Инвестора, на котором вы узнаете как навести порядок в личных финансах и научиться получать пассивный доход. Никаких заманух, только качественная информация от практикующего инвестора (от недвижимости до криптовалюты). Первая неделя обучения бесплатная!
Регистрация на бесплатную неделю обучения
Как показать ОНА
Учёт отложенных налоговых активов ведётся только по бухгалтерии, в налоговые декларации эти сведения не вносятся.
Кроме того, учитывать ОНА могут только плательщики налога на прибыль, которым важна правильность и объективность формирования расходной и доходной части их бизнеса. Упрощенцы, которые платят налог с оборота либо в фиксированной сумме, при заполнении своей финансовой отчётности могут ставить прочерки в графе для ОНА.
Если сумма ОНА на отчётную дату фиксируется в балансе предприятия, то изменение состояния ОНА и ОНО отражается в Отчёте о финансовых результатах. Оба эти документа составляются в рамках годовой финансовой отчётности.
В бухгалтерском балансе ОНА учитываются на счёте 09, и по дебету корреспондируется с 68 счётом «Расчёты по налогам и сборам», а по кредиту ещё и с 99 счётом «Прибыли и убытки».
По дебету отложенные налоговые активы увеличивают величину внеоборотных активов хозяйствующего субъекта за отчётный период, а по кредиту – уменьшают. После полного выбытия отложенного актива, он списывается на дебет счёта «Прибыли и убытки».
Использование ОНА
В соответствии с ПБУ 18/02, хозяйствующие субъекты имеют право использовать ОНА только в том случае, если они планируют в будущих периодах получение прибыли. Наращивать убытки за счёт ОНА невозможно.
В том случае, если предприятие не ожидает в будущих периодах прибыли, оно должно будет пересмотреть свои ОНА и уменьшить их на расчётную сумму (размер убытка × 20%).
Обязанность пересчёта отложенных налоговых активов также может возникнуть, если законом будет изменена ставка на прибыль. В этом случае ОНА пересчитывается по состоянию на последний день действия старой ставки, и результат отражается в прибыли или в убытках.
Заключение
Понятия ОНА и ОНА – относительно новые для российского бухгалтерского учёта и взяты из стандартов международной финансовой отчётности. Цель введения временных разниц – максимальное сближение налогового и бухгалтерского учёта для упрощения процедур фискального контроля за правильностью формирования налога на прибыль.
Бухгалтерский счет 09 показывает сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), формирующихся при различиях в учете налоговом и бухгалтерском, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерских данных и налоговых.
По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается. Рассматриваемый актив формируется и учитывается на 09 счете по отдельной сделке или операции.
То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки.
При формировании баланса по результатам года величину образовавшегося за год и не погашенного отложенного актива нужно переносить в строку 1180 в сумме сальдо по дебету 09 счета.
Почему возникают отложенные налоговые активы
Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, в частности это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам, в целях ведения бухучета и подсчета налога с прибыли.
Налог, посчитанный по данным бухучета, называется условным, по налоговым данным – текущим. Именно последний нужно перечислить по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.
Отложенные налоговые активы появляется, если расходы по конкретным операциям показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущих периодах.
Аналогичным образом отложенные налоговые активы образуется, если доходы в учете, проводимом с целью подсчета налога на прибыль, учитываются прежде, чем они будут показаны в бухгалтерии.
Несколько примеров, когда такое может случиться: (нажмите для раскрытия)
- При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
- При образовании только в бухучете резерва для оплаты персоналу отпускных;
- При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
- При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
- При излишнем перечислении налога и его не возврате;
- При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
- В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.
В рассматриваемых случаях бухгалтерская прибыль составляет меньшую величину по сравнению с налоговой прибылью, вследствие чего условный налог в бухгалтерии оказывается меньше, чем фактический, подлежащий уплате (условный налог меньше текущего) – в результате этого явления и возникает отложенный актив по налогу.
Формула для расчета отложенных налоговых активов (ОНА):
ОНА = расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) * ставка
Впоследствии, когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация – налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли и условного налога вследствие чего ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.
Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА):
Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем) (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) * ставка
ОНА – это разновидность актива, величин которого в будущих периодах постепенно уменьшает текущий налог к уплате, при этом условный налог по данным бухучета увеличивается.
Видео-урок “Бухучет отложенных налоговых активов”
В видео-уроке эксперт-преподаватель сайта Гандева Н.В. (главный бухгалтер) объясняет как происходит формирование и бухучет отложенных налоговых активов организации. Для просмотра виде нажмите ниже ⇓
Cлайды и презентацию к уроку вы можете по ссылке.
Счет 09. Отражение отложенных налоговых активов
09 счет обобщает данные о движении отложенных активов налогового характера.
По дебету выполняется прием к учету возникающего актива при превышении бухгалтерской прибыли и условного налога с нее над аналогичными налоговыми показателями. Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2016г.)
В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом. Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.
Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.
Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.
Проводки по отражению указанных выше операций: (нажмите для раскрытия)
Формирование отложенных налоговых активов при переносе годового убытка на будущие периоды
Выявленный по результатам работы в течение 12 месяцев убыток нужно учесть в бухгалтерии в последний день 12-того месяца года. В целях подсчета налога на прибыль, данный тип расхода нужно признавать постепенно, по мере исчисления прибыли. В данном случае компания сталкивается с образованием отложенного актива, подлежащего отражению на 09 счете в последний день года и постепенному списанию в будущие периоды по факту получения прибыли. Списание проводится на последний день каждого периода до тех пор, пока ОНА не будет погашен в полном объеме.
Пример:
По окончании 2016г. организация подвела итоги деятельности и установила его отрицательное значение – убыток составил 800 000 руб.. Этот убыток в бухгалтерии будет показан посредством соответствующих проводок по факту обнаружения (31.12), а в налогообложении – переносится на предстоящие периоды. По причине таких отличий формируется ОНА.
Сумма отложенного актива:
ОНА = 800 000 * 20% = 160 000 руб.
Посчитанная величина показана в качестве ОНА на последний день 2015г.
Прибыль по налоговым сведениям за Iкв. – 450 000 руб., за 6мес. – 1 280 000 руб.
Фирма признала указанный убыток в налогообложении следующим образом:
- за I кв. 2016г. – долю убытка за 2015г. 450 000 руб.;
- за 6мес. 2016г. – всю сумму убытка за 2015г. 800 000 руб.
В последний день каждого периода была выполнена двойная запись по погашению отложенного актива:
- За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
- За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.
Проводки для этого примера: (нажмите для раскрытия)
Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС
Продажа объекта (если это не выступает основной деятельности) проводится через 91 счет, по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (изначальная стоимость, сокращенная на величину выполненных амортизационных отчислений), по кредиту – доход в виде поступлений от покупателя. Если показатель дебета превышает показатель кредита, то результат от продажи ОС будет отрицательный – компания понесет убыток.
Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом – нужно постепенно списывать равными частями ежемесячно на протяжении временного периода, определяемого по формуле:
Срок (в мес.) = Срок полезного использования (в мес.) – Фактически период использования ОС (в мес.)
Последний показатель считается, начиная с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.
Пример:
Компания приобрела ОС, период использования которого установлен в 60 мес. Месяц начала эксплуатации – январь 2013г. В мае 2016г. ОС продается.
Сделка по продаже ОС была убыточной, величина убытка = 50 000 руб.
Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.
Сумма, подлежащая ежемесячному учету в прочих расходах = 50 000 / 20 = 2500 руб.
Соответственно, с ОНА будет каждый месяц списываться сумма в размере 2500 * 20% = 500 руб.
В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» по строке 1420 отражается информация об отложенных налоговых обязательствах:
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:
а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Минус
(если результат положительный)
Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете).
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
· применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
· признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
· применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
Читайте также:
Вернуться назад на Налоговые активы
Учет отложенных налогов в международных стандартах регулируется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes)1. Для практического применения положений стандарта необходимо выполнить несколько последовательных действий:
Составить баланс компании в соответствии с МСФО.
2. Сформировать налоговый баланс. При этом целесообразно вести налоговый учет аналогично бухгалтерскому, с применением метода двойной записи. Для удобства баланс лучше оформить следующим образом: значения активов записывать со знаком «плюс», а обязательств – со знаком «минус».
3. Сопоставить построчно баланс, составленный в соответствии с МСФО, и баланс, подготовленный по правилам налогового учета, и выявить такие статьи, по которым ОНО и ОНА никогда не будут признаваться в силу указаний МСФО (IAS) 12.
4. Выявить разницы между финансовым и налоговым учетом, которые, как ожидается, никогда не исчезнут (в РСБУ – постоянные разницы), и привести данные налогового баланса в соответствие с данными финансового учета для того, чтобы не рассчитывать по соответствующим статьям временные разницы.
5. Найти разницу между соответствующими строками финансового и налогового балансов. Получившиеся отрицательные значения, умноженные на налоговую ставку, будут являться отложенными налоговыми активами, положительные – отложенными налоговыми обязательствами.
6. Определить, относятся ли полученные активы и обязательства на отчет о прибылях и убытках или на отчет о движении собственного капитала.
7. Найти сумму рассчитанных значений. Отложенный налоговый актив протестировать на предмет возможности получения в полном объеме и признать его в финансовой отчетности только в том размере, в котором он вероятнее всего будет реализован.
8. Если в результате сравнения полученного значения с аналогичной величиной на предыдущую отчетную дату будет выявлено увеличение отложенных налоговых обязательств или уменьшение активов, то нужно признать расход по отложенному налогу, а в обратной ситуации – доход3.
Термины
Текущий налог – сумма налога на прибыль, подлежащая уплате (возмещению) в бюджет за период.
Рассчитывается от налогооблагаемой прибыли (в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами).
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах.
Отложенные налоговые активы (ОНА) – сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в будущих периодах.
Расходы по налогу – совокупность текущего и отложенного налога.
Временная разница – разница между балансовой стоимостиью актива (обязательства) и его налоговой базой.
Налоговая база актива (обязательства) – сумма, относимая к активу или обязательству в налоговых целях.
Налогооблагаемая временная разница – временная разница, приводящая к увеличению налогооблагаемой прибыли будущих периодов.
Вычитаемая временная разница – временная разница, приводящая к уменьшению налогооблагаемой прибыли будущих периодов.
Личный опыт
Александра Озерянова, финансовый директор ООО «ДжекПот» (Москва) В нашей компании для представления промежуточной отчетности используется упрощенный способ расчета отложенных налогов. Величина отложенного налогового обязательства, рассчитанного по данным РСБУ, суммируется с произведением суммы всех поправок, отраженных в отчете о прибылях и убытках (за исключением доли меньшинства), и ставки налога. Если трансформация отчетности производится в MS Exсel, то в ячейку, расположенную выше строки расчета доли меньшинства, заносится формула данного произведения. Таким образом, можно достаточно быстро рассчитать величину отложенных налогов компании за период. Из года в год аудиторы нашей компании пересчитывают налог по более корректной методике, но разница в полученных результатах всегда несущественна.
Единственным недостатком данного метода является отсутствие возможности сделать раскрытия, поэтому применять его можно только в случаях, если они не требуются или если есть уверенность, что аудиторы пересчитают отложенный налог и предоставят недостающие для раскрытия данные.
Внеоборотные активы
Оборотные активы
Чистые активы
Оборотные средства
Основные средства
Нематериальные активы
Назад | | Вверх
©2009-2018 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт.
При каком условии организация, в случае возникновения вычитаемых временных разниц, признает отложенный налоговый актив?
при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах
при условии получения налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде
признается в любой ситуации
80. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете…
по дебету счета 99
по дебету счета 91
по дебету счета 26
81. Суммы чистого убытка отчетного года списываются следующей записью…
Д-т сч. 99 К-т сч. 91
Д-т сч. 99 К-т сч. 84
Д-т сч. 84 К-т сч. 99
82. Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового обязательства…
не допускается
допускается
допускается в соответствии с учетной политикой организации
допускается при одновременном выполнении условий: наличие в организации ОНА и ОНО; отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль
83. Отложенные налоговые обязательства признаются…
независимо от периода возникновения таких разниц
в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы
в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы
84. ОНА – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести…
к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом
к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах
к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах
к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах
85. Постоянное налоговое обязательство – это…
сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде
сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде
сумма налога, которая не влияет на исчисление налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
86. При превышении фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам, возникают…
постоянные разницы
вычитаемые временные разницы
налогооблагаемые временные разницы
87. Отложенные налоговые обязательства определяются умножением ставки налога на прибыль на величину…
налогооблагаемых временных разниц
вычитаемых временных разниц
постоянных разниц
88. Отложенные налоговые активы оформляют бухгалтерской записью…
Д-т сч. 09 К-т сч. 68
Д-т сч. 68 К-т сч. 77
Д-т сч. 09 К-т сч. 99
89. Уменьшение отложенных налоговых активов оформляют бухгалтерской записью…
Д-т сч. 09 К-т сч. 68
Д-т сч. 68 К-т сч. 77
Д-т сч. 68 К-т сч. 09
90. Доходы в виде денежных средств, полученных российской организацией безвозмездно, формируют отрицательные постоянные разницы в случае…
если уставный капитал получающей стороны менее чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;
если уставный капитал получающей стороны менее чем на 50% состоит из вклада получающей стороны;
когда имущество получено от физического лица, если его доля в уставном капитале получающей стороны превышает 50%
91. При образовании временных разниц в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения не совпадает
оценка доходов и расходов
момент (период) признания доходов и расходов
как момент (период) признания, так и оценка доходов и расходов
92. К возникновению ОНО приводят…
вычитаемые временные разницы
налогооблагаемые временные разницы
93. К возникновению ОНА приводят…
постоянные положительные разницы
постоянные отрицательные разницы
вычитаемые временные разницы
налогооблагаемые временные разницы
94. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве…
долгосрочных обязательств
краткосрочных обязательств
внеоборотных активов
оборотных активов
95. При формировании вычитаемых временных разниц…
доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете позже, чем в целях налогообложения;
доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете раньше, чем в целях налогообложения;
доходы признаются в бухгалтерском учете позже, а расходы – раньше, чем в целях налогообложения;
доходы признаются в бухгалтерском учете раньше, а расходы – позже, чем в целях налогообложения.
96. Переплата по налогу на прибыль за счет превышения авансовых платежей над суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, может быть отражена в бухгалтерском учете организации…
только по дебету счета 68
как по дебету счета 68, так и по дебету счета 09
только по дебету счета 09
97. Расходы, формирующие налогооблагаемые временные разницы, признаются…
в целях налогообложения раньше, чем в бухгалтерском учете;
в целях налогообложения позже, чем в бухгалтерском учете;
в одном периоде, но в разных размерах
Произведение суммы бухгалтерской прибыли до налогообложения на установленную ставку налога на прибыль является…
текущим налогом на прибыль
условным расходом по налогу на прибыль
отложенным налоговым обязательством
99. Условный расход (доход) по налогу на прибыль – это…
сумма налога на прибыль, определяемая по данным налогового учета;
сумма налога на прибыль, полученная от продажи продукции;
сумма налога на прибыль, определяемая от бухгалтерской прибыли.
100. Текущий налог на прибыль – это…
налог на прибыль для целей налогообложения;
налог на прибыль по данным бухгалтерского учета;
налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, скорректированный на постоянное налоговое обязательство.
101. Под постоянными разницами понимаются…
доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, а для целей налогообложения, учитываемые в следующем отчетном периоде;
доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, а для целей налогообложения, учитываемые в последующих отчетных периодах.
102. Под временными разницами понимаются…
доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах;
расходы, признаваемые в бухгалтерском учете в полном размере, а в налоговом учете – в пределах установленных нормативов;
доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль и исключаемые из расчета налоговой базы как отчетного периода, так и в следующих отчетных периодов.
103. Под отложенным налоговым активом понимается…
убыток, сформированный по правилам налогового учета;
налог на прибыль, доначисленный по результатам налоговой проверки;
часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
104. Под отложенным налоговым обязательством понимается…
часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
недоимка по налогу на прибыль;
сверхнормативные представительские расходы.
105. Организацией получен убыток по данным бухгалтерского учета в сумме 5 000 рублей. В этом случае в бухгалтерском учете…
проводки на сумму налога на прибыль не составляются;
отражается отложенный налоговый актив в сумме 1000 рублей;
отражается условный доход в сумме 1000 рублей.
106. В составе прочих доходов в бухгалтерском учете организация отразила денежные средства в сумме 10 000 рублей, безвозмездно полученные от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет 60%. В бухгалтерском учете следует отразить…
постоянное налоговое обязательство:
постоянный налоговый актив;
отложенный налоговый актив.
107. По данным налогового учета за налоговый период получен убыток от основной деятельности в сумме 20 000 рублей. В бухгалтерском учете записи по налогу на прибыль…
не производятся;
отражается отложенное налоговое обязательство в сумме 4000 рублей;
отражается отложенный налоговый актив в сумме 4000 рублей.
108. Организация получила за налоговый период убыток от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств в сумме 200 000 рублей. При этом организация не предполагает получить прибыль по данному виду деятельности в будущем. В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 отражается…
отложенный налоговый актив Д-т сч. 09 К-т сч. 68 в сумме 40 000 руб.;
постоянное налоговое обязательство Дт сч.
99 К-т сч. 68 в сумме 40 000 руб.;
постоянный налоговый актив Д-т сч. 68 К-т сч. 99 в сумме 40 000 руб.
Организация продала объект основных средств. В связи с разной суммой накопленной амортизации в бухгалтерском учете начислено отложенное налоговое обязательство, относящееся к проданному объекту. Какая бухгалтерская запись должна быть сделана одновременно с отражением операций по продаже основного средства?
Д-т сч. 77 К-т сч. 68
Д-т сч. 68 К-т сч. 77
Д-т сч. 77 К-т сч. 99
Организация передает объект основных средств в качестве вклада в совместную деятельность. Остаточная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 100 000 рублей. Оценочная стоимость по договору 120 000 рублей. Возникает ли разница между бухгалтерским и налоговым учетом при передаче объекта основных средств?
не возникает;
возникает временная налогооблагаемая разница;
возникает временная вычитаемая разница.
111. По данным бухгалтерского учета прибыль до налогообложения составила 100000 рублей. При этом в составе расходов учтены проценты по кредитам и займам, превышающие предельную величину, определяемую в соответствии со ст. 269 НК РФ на 5000 рублей. Возникшая разница между бухгалтерской прибылью и налоговой базой является…
постоянной налогооблагаемой;
временной вычитаемой;
временной налогооблагаемой.
112. Убыток по данным бухгалтерского учета составил 50 000 рублей, возникла постоянная налогооблагаемая разница в сумме 30 000 рублей, погашена временная налогооблагаемая разница в сумме 70 000 рублей. Определите налоговую базу для расчета налога на прибыль…
10 000 рублей;
30 000 рублей;
50 000 рублей.
Условный расход по налогу на прибыль составил 10 000 рублей, списано на счет прибылей и убытков отложенное налоговое обязательство в сумме 50 000 рублей, начислен отложенный налоговый актив в сумме 15 000 рублей. Определите текущий налог на прибыль?
65 000 рублей;
25 000 рублей;
37 000 рублей.
Бухгалтерская прибыль составила 500 000 руб. Начислены: отложенный налоговый актив в сумме 10 000 руб., отложенное налоговое обязательство в сумме 5000 рублей. Погашены: отложенный налоговый актив в сумме 7000 рублей, отложенное налоговое обязательство в сумме 4000 рублей. Определите текущий налог на прибыль?
102 000 руб.
115. В бухгалтерском балансе сальдирование сумм ОНА и ОНО…
допускается при соблюдении определенных условий
производится по общему правилу нетто-оценки
Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и …
подлежат включению в расчет налоговой прибыли отчетного периода;
подлежат исключению из расчета налоговой прибыли в последующие отчетные периоды;
подлежат исключению из расчета налоговой прибыли как за отчетный, так и за последующие отчетные периоды.
117. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе…
в качестве оборотных активов;
в качестве внеоборотных активов;
не отражаются в бухгалтерском балансе.
118. Бухгалтерская запись Д-т сч. 99 — К-т сч. 09 производится…
в случае принятия к учету актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив;
в случае выбытия актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив;
в бухгалтерском учете такой записи производиться не может.
119. Малые предприятия ПБУ 18/02…
не применяют;
применяют в обязательном порядке4
могут не применять, если это отражено в учетной политике.
120. Организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете. В бухгалтерском учете доходы и рас ходы признаются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. На конец отчетного периода осталась непогашенная дебиторская задолженность за проданные товары. В соответствии с ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражается…
отложенный налоговый актив;
Предыдущая1234567891011121314Следующая
1. Нормативное регулирование вопросов взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета
2. Сущность и содержание понятия «постоянные разницы»
3. Сущность и содержание понятия «временные разницы»
4. Порядок расчета текущего налога на прибыль организаций
Библиографический список
1. Нормативное регулирование вопросов взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета
С введением налогового учета стали возникать различия в признании отдельных видов расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете, приводившие к тому, что величина прибыли (убытка), исчисленная по правилам бухгалтерского учета, отличалась от величины налогооблагаемой прибыли (убытка), сформированной по данным налогового учета.
Возникновение расхождений между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) происходило в результате применения различных правил признания доходов и расходов организации, установленных в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету РФ и в законодательстве РФ о налогах и сборах.
Для установления взаимосвязи между данными бухгалтерского и налогового учета было разработано и введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.
Основная цель ПБУ 18/02 — установление взаимосвязи показателя по прибыли (убытку), исчисленного в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и налоговой базой по налогу на прибыль, определенной по законодательству о налогах и сборах.
Согласно разд. V ПБУ 18/02 информация о прибыли, отложенных налоговых активах и обязательствах организации подлежит раскрытию в бухгалтерском балансе (форма N 1) и отчете о прибылях и убытках (форма N 2).
Для того чтобы сложилась полная картина порядка отражения в отчетности информации согласно ПБУ 18/02, дадим краткие пояснения основных понятий этого Положения.
ПБУ 18/02 вводит такие понятия, как:
постоянная разница;
постоянное налоговое обязательство;
вычитаемая временная разница;
налогооблагаемая временная разница;
отложенный налоговый актив;
отложенное налоговое обязательство;
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).
В соответствии с предлагаемым в ПБУ 18/02 механизмом на первом этапе необходимо установить разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода.
В соответствии с ПБУ 18/02 указанная выше разница, влияющая на величину налоговой базы по налогу на прибыль, складывается из двух видов: «постоянных разниц» и «временных разниц».
Предлагаемый в ПБУ 18/02 механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода.
Путем определения разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) становится возможным выявить различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
После установления этого различия можно осуществить корректировку величины налога на прибыль, исчисленной от бухгалтерской прибыли, до величины налога на прибыль, которую организация должна уплатить в бюджет.
Бухгалтерской прибылью (убытком) признается показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ.
Налогооблагаемой прибылью (убытком) признается налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанная в порядке, установленном налоговым законодательством (в частности, главой 25 НК РФ).
Субъектам малого предпринимательства разрешено вести бухгалтерский учет без применения норм ПБУ 18/02.
Решение о применении или неприменении норм ПБУ 18/02 должно быть отражено в приказе об учетной политике организации.
2. Сущность и содержание понятия «постоянные разницы»
Постоянная разница — это доход или расход, отраженный на счетах бухгалтерского учета отчетного периода и исключаемый из состава доходов или расходов для целей налогообложения как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают, например, при получении доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ, а также при осуществлении расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. Постоянные разницы могут возникать также в тех случаях, когда какие-либо доходы или расходы признаются в целях налогообложения, но на счетах бухгалтерского учета не отражаются.
Например, постоянные разницы могут возникать в результате:
— превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым имеются ограничения по расходам;
— непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
— образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения в отчетном периоде и/или последующих отчетных периодах и др.
Другими словами, постоянные разницы образуются за счет тех доходов и расходов, которые не признаются частично или полностью при налогообложении прибыли как в отчетном периоде, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета.
Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли. Сумма доначисленного налога называется постоянным налоговым обязательством.
Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02). Величина постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации, и отражается в учете записью: Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль".
Пример Организация подарила работникам подарки к Новому году на сумму 10 000 руб. В бухгалтерском учете данные расходы относятся к внереализационным расходам: Дебет 91, Кредит 41 — 10 000 руб. — стоимость переданных подарков списана на внереализационные расходы.
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, в учете образуется постоянная разница. Величина соответствующего ей постоянного налогового обязательства равна 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) и отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль" — 2400 руб.
В ПБУ 18/02 отсутствуют определение и правила для отражения постоянного налогового актива, однако в типовой форме отчета о прибылях и убытках (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. N 67н) предусмотрена строка для отражения информации о постоянных налоговых активах (обязательствах).
Под постоянным налоговым активом понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Величина постоянного налогового актива определяется как произведение отрицательной постоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации. Постоянный налоговый актив отражается в учете следующей записью: Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль", Кредит 99, субсчет "Постоянный налоговый актив".
Пример Организацией в виде безвозмездной помощи от учредителя — физического лица, доля которого в уставном капитале составляет 80%, получены денежные средства на сумму 50 000 руб. В бухгалтерском учете произведена запись: Дебет 51, Кредит 91 — 50 000 руб. — отражены полученные денежные средства в составе внереализационных доходов.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость безвозмездно полученного имущества от физического лица, доля которого в уставном капитале организации составляет более чем 50%, не включается в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль. Таким образом, в учете образуется постоянная разница. Величина соответствующего ей постоянного налогового актива равна 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) и отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль", Кредит 99, субсчет "Постоянный налоговый актив" — 12 000 руб. — отражена сумма постоянного налогового актива.
3. Сущность и содержание понятия «временные разницы»
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02). Временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых они возникли). Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы, налогооблагаемые временные разницы.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы * ставка налога на прибыль.
Вычитаемые временные разницы возможны в случае, если сумма дохода в бухгалтерском учёте будет меньше, а сумма расходов больше чем в налоговом учёте:
БД <НД или БР> НР
БД/ БР – бухгалтерский доход / расход.
НД/НР – налоговый доход / расход
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
· применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учёта и целей определения налога на прибыль;
· применения разных способ признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения;
· наличия кредиторской задолженности за приобретённые товары при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учёта – исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности;
· прочих аналогичных различий.
Примеры формирования вычитаемых временных разниц.
Ø В бухгалтерском учёте – метод начисления.
Ø В налоговом учёте – кассовый метод (начислена амортизация по неоплаченные основным средствам; начислена, но не выплачена зарплата, начислены, но не перечислены суммы налогов).
Ø Применение разных способов расчета амортизации и срока полезного использования.
Ø Применения разных способов списания материалов в производство.
Ø Применение разных способов признания расходов на ремонт и оплату отпусков (в бухгалтерском учёте – путём создания резервов, в налоговом учёте – путём включения фактически произведённых затрат в расходы отчетного периода).
Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, когда образовалась вычитаемая временная разница:
· Д 09 – К 68 (отражён отложенный налоговый актив).
По мере того, как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают отложенные налоговые активы:
· Д 68 – К 09 (погашён отлаженный налоговый актив).
Эту проводку можно сделать в том случае, если организация в отчётном периоде получила налогооблагаемую прибыль.
Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива.
Базовые данные.
Организация А 20 фев.
2016 года приняла к бухгалтерскому учёту объект ОС на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20 %. В целях бухгалтерского учёта организация осуществляет начисление амортизации путём применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль – линейный метод. При составлении бухгалтерской отчётности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год организация А получила следующие данные:
Таблица 1 – Данные при составлении бухгалтерской отчётности
и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год
Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год составила:
20000 руб. (40000 руб. – 20000 руб.)
Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год составил:
20000 руб. * 20% = 4000 руб.
5. Расчёт отложенного налогового обязательства:
Налогооблагаемые временные разницы * ставка налога на прибыль
Налогооблагаемые временные разница возможны в том случае, если сумма дохода в бух учёте больше, а сумма расходов меньше чем в налоговом учёте
БД> НД или БР <НР
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
1. применения разных способов начисления амортизации для целей БУ и целей определения налога на прибыль;
2. признания выручки от продажи продукции в виде доходов от обычных видов деятельности отчётного периода, а также признание процентных доходов для целей БУ исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;
3. применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей БУ и целей налогообложения;
4. прочих аналогичных различий.
Пример:
Выручка от продажи товаров признана в БУ в виде доходов от обычных видов деятельности отчётного периода, но не получена; начисленные, но не полученные проценты по долговым обязательствам.
В БУ списание расходов будущих периодов происходит постепенно:
· Программное обеспечение (в налоговом учёте признаются расходами единовременно);
· Стоимость материалов, применяемая для целей налогообложения, превышает стоимость материалов, списанных в БУ.
· Величина резерва в БУ меньше, чем в налоговом.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в БУ:
· Д 68 – К 77 – учтено отложенное налоговое обязательство.
Так же, как и в случае с отложенными налоговыми активами, отложенные налоговые обязательства уменьшаются по мере погашения налогооблагаемые временных разниц:
· Д 77 – К 68 – погашение отложенного налогового обязательства.
Таблица 2 – Расчёт возникновения и погашения ОНО
Пример возникновения н/о временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства
Базовые данные:
Организация «Б» 25.12.2015 приняла к БУ объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20%. Для целей БУ организация осуществляет начисление амортизации линейными способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль – нелинейным методом. При составлении бухгалтерской отчётности и налоговой декларации за 2016 год организация «Б» получила следующие данные:
Таблица 3 – Данные при составлении бухгалтерской отчётности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год
Н/о временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год составила:
16 130 руб. = 40 130 руб. – 24 000 руб.
Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год составило:
16 130 руб. * 20% = 3 226 руб.
В отчете о финансовых результатах отражаются данные по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам.
По строке «изменения ОНА» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотном счета 09 09 окажется меньше кредитового, то показатель по этой строке отражается в круглых скобках.
По строке «изменения ОНО» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 77 за отчётный период. Если дебетовый оборот по счёту 77 окажется меньше кредитового, то показатель по этой строке необходимо отразить в круглых скобках.
Способы определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учётной политике организации (п. 22 ПБУ18/02).
Организация может использовать следующие способы определения ТНП:
1. На основе данных, сформированных в БУ, при этом величина ТНП должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
ТНП = УР (-УД) + ПНО + ОНА – ОНО.
УР – условный расход.
УД – условный доход.
ПНО – постоянное налоговое обязательство.
На основе налоговой декларации по налогу на прибыль.
Отчёт о финансовых результатах составляется методом «по функции затрат», и поэтому расходы организации должны отражаться с разделением затрат по их функциям:
· На себестоимость проданных товаров (работ, услуг).
· Коммерческие расходы.
· Управленческие расходы.
А информация по характеру произведённых расходов (материалы, зарплата, амортизация) раскрывается в пояснении к отчёту.
